Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нематериальные активы: определение, учет, примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.
Условия отнесения актива к НМА
Карточка учета активов нематериального типа должна в обязательном порядке присутствовать на каждом предприятии, где есть внеоборотные средства, заполняют ее при принятии объекта к учету.
Главное предназначение документации такого характера — фиксация операций хозяйственной деятельности организации.
С помощью данной карточки можно отследить ход действий, производимых с нематериальными активами. Первоначальные данные, которые вносятся в бланк, говорят о том, что активы взяты на учет.
На каждый НМА составляется отдельная бумага. Информация о каждом из них вносится в карточку на основании документа, который свидетельствует о получении компанией актива.
В карточке учета НМА отражаются следующие операции, проводимые с активами:
- приобретение;
- выбытие;
- другие движения.
Также в документ вносятся все имеющиеся характеристики НМА. В общих чертах процедура заполнения бланка не представляет собой сложностей.
Как оформить форму НМА-1
Что необходимо заполнить в бланке карточки учета:
Организация – пишется наименование и ОКПО.
Подразделение – наименование отдела (структурного подразделения) предприятия, в котором планируется применение данного актива. Если НМА используется по всему предприятию в целом, то поле остается пустым.
Дата – дата составления документа.
Код вида операции – заполняется в том случае, если такие коды на предприятии разработаны.
Документ на оприходование – номер и дата.
Наименование нематериального актива – полное наименование и назначение.
Далее заполняем таблицу карточки учета:
1 – указывается наименование подразделения, в котором используется актив.
2 – вид деятельности этого подразделения.
3 – счет и субсчет, на котором числится нематериальный актив (04).
4 – если по счету ведется аналитический учет активов, то указывается номер аналитического счета.
5 – первоначальная стоимость, по которой объект принят к учету, складывается из всех затрат, понесенных в связи с приобретением НМА.
Синтетические счета отражают состояние и движение учитываемых объектов в обобщенных показателях, в крупных экономических группировках и только в денежной оценке. Например, на сч.70 записи дают обобщенные сведения о сумме удержанных выплат без указания сумм, которые причитаются каждому работнику.
В этой связи, несмотря на то, что показатели синтетических счетов имеют большое значение , но их информация недостаточна, т.к. руководству предприятия необходимо знать какие конкретно материальные ценности имеются. Для полной детализации, а также для контроля материальных и денежных средств, за соблюдением расчетной дисциплины в практике учета используются аналитические счета, которые конкретизируют, детализируют записи, сделанные на синтетических счетах. Аналитические счета открываются в дополнение, в развитие синтетических счетов. Например, к счету 70 открывается аналитические счета на каждого работника предприятия. Записи в аналитические счета производятся на той же основе, что и в синтетическом счете, к которому открыты аналитические счета, но только частями по общей сумме. Между аналитическими и синтетическими счетами существует строгая взаимосвязь, которая выражается в : сальдо ( остаток ) на начало периода, должно быть равно сумме начальных сальдо аналитических счетов, которые открыты к данному синтетическому счету. Обороты по дебету должны быть равны сумме оборота дебета синтетического счета, соответственно и по кредиту. Сумма конечных сальдо по данной группе аналитических счетов должна быть равна сумме конечного сальдо синтетического счета. В конце месяца по аналитическим счетам производятся подсчеты итогов и итоги обобщаются и показываются в оборотных ведомостях, которые составляются по каждому синтетическому счету и сверяются между собой. Кроме аналитических и синтетических счетов в практике применяются субсчета. Субсчета – это промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетом.
Учет расчета с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 ( актив ) . На нем отражается вся информация о всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по зар.плате, с подотчетными лицами, с депонентами.
1. К счету 73 открывается субсчет 73/1 – расчет по предоставленным займам работникам предприятия. Предприятие может выдавать займы на индивидуальное строительство, на приобретение и строительство садовых домиков, заведения домашнего хозяйства, такие ссуды являются беспроцентными.Условия выдачи займов организация определяет самостоятельно, что закреплено в распоряжении руководителя. Договор займа заключается в письменной форме. В бухгалтерском учете выдача займа отражается : Д-т 73/1 К-т 50,51 – выдан займ; Д-т 70 К-т 73/1 ; Д-т 50 К-т 73/1 ; Д-т 51 К-т 73/1
Если займ не возвращен или возвращен не полностью, то эта задолженность подлежит списанию за счет финансовых результатов : Д-т 91/2 К-т73/1 – налогооблагаемая прибыль при этом уменьшается. При выдаче займа возникает материальная выгода, которая подлежит включению в доход работника без записи на счетах бух.учета.
Образец заполнения карточки учета нематериальных активов
НМА-1 составляется в 1 экземпляре. Основанием для внесения в нее данных является документ, который может свидетельствовать о получении актива. На каждый НМА следует создавать и заполнять отдельную карточку.
В шапке формы приводятся сведения о предприятии и его структурном подразделении. После этого указываются дата оформления и название НМА.
В целом НМА-1 представляет собой таблицу, состоящую из 17 граф, которые отражают основные характеристики актива:
- счет бухучета (гр. 3);
- первоначальная стоимость (гр. 5);
- срок полезного использования (гр. 6);
- сумма амортизации (гр. 7);
- норма амортизации (гр. 8);
- документ, на основании которого НМА принят к учету (гр. 12);
- сведения о выбытии объекта (гр. 13-17);
- прочая информация.
Заполняя сведения о выбытии, требуется указать причину списания актива, а также сумму выручки в случае его реализации. После таблицы проставляется сумма износа.
Бланк учета нематериальных активов
– Предпринимательское право – Бланк учета нематериальных активов
В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования.
Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации.
Самые популярные тарифы
Тарифы на электроэнергию для промышленных предприятий, тарифы на тепло для промышленных предприятий, тарифы на газ для промышленных предприятий, тарифы на водоснабжение промышленных предприятий, тарифы на утилизацию отходов промышленных предприятий — быстрые ссылки на единые сводные таблицы по тарифам для промышленных предприятий 2022 года.
Москва, Московская область, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Новосибирск, Киев, Астана, Минск — быстрые ссылки на единые сводные таблицы по тарифам для промышленных предприятий 2022 года.
Москва, Московская область, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Новосибирск, Киев, Астана, Минск — быстрые ссылки на единые сводные таблицы по тарифам для граждан (физических лиц) 2022 года.
Заполнение формы № НМА-1
Оформление документа – несложна операция, но существуют правила, которыми при этом руководствуются:
Каждой учетной карточке присваивается регистрационный номер в строке «Карточка №», указываются дата составления документа и акта приема, полное название фирмы, код ОКПО, а также подразделение (цех/отдел), где эксплуатируется объект. Однако, исходя из невещественности имущества, используют его обычно в деятельности целого предприятия, например, бренд или товарный знак компании, и тогда необходимость заполнения строки «Структурное подразделение» отпадает.
Для предприятий, применяющих систему кодирования, в карточке проставляется код операции по поступлению актива, а затем конкретизируется дата и № соответствующего документа. В дальнейшем заносится информация о виде деятельности, для осуществления которого приобретен актив, отделе, ответственном за эксплуатацию актива, балансовом счете (субсчете), на котором он будет учтен.
Инструкция по заполнению формы НМА-1:
Лицевая сторона бланка:
Прописывается название организации — владельце нематериальным активом, ее ОКПО, наименование структурного подразделения, куда принят объект.
Далее ставится дата заполнения формы НМА-1, код вида операции (если имеется система кодирования на предприятии), а также номер и дата документа на оприходование объекта.
Ниже пишется полное наименование нематериального актива, а также его назначение.
Таблица ниже содержит 17 граф:
1 — название структурного подразделения;
2 — вид деятельности;
3 — номер бухгалтерского счета, по дебету которого отражена стоимость поступившего актива.
4 — код аналитического учета, если ведется аналитика.
5 — стоимость НМА, складывающаяся из всех затрат, связанных с приобретением.
6 — срок полезного использования пишется, если для данного НМА он устанавливается, не все нематериальные активы имеют конкретный срок полезного использования.
7 — ежемесячная амортизация, которая определяется в зависимости от способа начисления амортизации.
8 — норма амортизации, также определяется в соответствии с выбранным способом.
9 — счет, на котором будет отражаться начисление ежемесячной амортизации (это может быть 05 счет или 04).
10 — дата принятия НМА к учету.
11 — указывается способ поступления актива — покупка, создание и т.д.
12 — номер и дата документа о регистрации исключительного права на НМА.
Остальные графы таблицы заполняются при выбытии объекта с предприятия. В частности указывается, на основании какого документа НМА выбывает, какова причина списания или выбытия, а также сумма выручки, если он реализуется за плату.
Оборотная сторона карточки учета нематериальных активов:
На оборотной стороне бланка НМА-1 дается краткая характеристика объекту, а также указываются ФИО и должность лица, заполнившего бланк формы НМА-1, и ставится дата заполнения.
Как ведется документальный учет нематериальных активов
Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Поэтому и поступление в организацию объекта нематериальных активов оформляется документом на оприходование. Но особенность объекта НМА – его длительное использование (как минимум, в течение периода свыше 12 месяцев), поэтому необходимо обеспечивать контроль состояния и наличия объекта НМА в течение срока его полезного использования. Такой контроль ведется по инвентарным объектам, которые являются единицами бухгалтерского учета нематериальных активов (п. 5 ПБУ 14/2007 ).
Напомним, что инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.д. При этом каждый такой объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В некоторых случаях инвентарным объектом НМА может признаваться сложный объект, которые включает в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (к примеру, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт).
Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а утверждена форма Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1 ). Эта форма предназначена для текущего пообъектного учета нематериальных активов.
Налоговый СПИ для НМА
В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию. При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров. По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:
- исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на селекционные достижения;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухучета, в налоговом учете по НМА с неопределенным СПИ такой срок устанавливается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). Также, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый СПИ, установленный по конкретному НМА, пересмотру не подлежит.
В случае, если нет информации о сроке полезного использования программного обеспечения, компания может установить такой срок самостоятельно приказом по предприятию.
Чтобы не возникло сложностей с составлением подобного приказа мы приводим для ознакомления его образец.
Что оформлять при приемке НМА
К материальным активам относятся, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, изобретения, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и т.п.
Чтобы актив был назван нематериальным, он должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев, а его стоимость, в отличие от его физической формы, можно было достаточно точно определить. Кроме того, нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив (патент, исключительную лицензию и т. д.).
К нематериальным активам не относятся:
- организационные расходы, связанные с образованием фирмы;
- интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду (ПБУ 14/2007);
- материальные вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).
НМА приходуют на основании акта приемки-передачи, который составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включают представителей администрации компании, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Заполнение формы № НМА-1
Оформление документа – несложна операция, но существуют правила, которыми при этом руководствуются:
Каждой учетной карточке присваивается регистрационный номер в строке «Карточка №», указываются дата составления документа и акта приема, полное название фирмы, код ОКПО, а также подразделение (цех/отдел), где эксплуатируется объект. Однако, исходя из невещественности имущества, используют его обычно в деятельности целого предприятия, например, бренд или товарный знак компании, и тогда необходимость заполнения строки «Структурное подразделение» отпадает.
Для предприятий, применяющих систему кодирования, в карточке проставляется код операции по поступлению актива, а затем конкретизируется дата и № соответствующего документа. В дальнейшем заносится информация о виде деятельности, для осуществления которого приобретен актив, отделе, ответственном за эксплуатацию актива, балансовом счете (субсчете), на котором он будет учтен.
Указываются все параметры объекта:
- первоначальная стоимость, складывающаяся из затрат на приобретение и доведение до пригодных к эксплуатации форматов;
- срок, необходимый на полную амортизацию имущества (СПИ). Зачастую СПИ определяется экспертным путем, поскольку специального классификатора не создано, да и специфика этих активов не всегда поддается традиционным способам расчета износа. По НМА, срок использования которых не определяется, нормы амортизации устанавливаются на десять лет;
- норма амортизации в % или сметной ставке;
- сумма ежемесячного износа;
- счет, на котором аккумулируются суммы начисленной амортизации.
Для объектов, износ по которым не начисляется (например, полученным по договорам дарения) в соответствующих графах ставятся прочерки.
Графой «Способ приобретения» предусмотрена информация о том, каким образом фирмой получена активы. В графу 12 «Документ о регистрации» вносятся сведения о документе, подтверждающем право на использование НМА.
Последний блок таблицы посвящен информации о выбытии/перемещении объекта: № и дата документа, причина выбытия, сумма от продажи объекта.
Как образуются НМА на предприятии
Объекты НМА поступают в организацию различными способами. Основные – это приобретение по договору, самостоятельное производство, безвозмездное получение. Для каждого способа возникновения нематериальных активов должны собираться и храниться договоры, акты, сведения о перечислении средств.
Документы для образования НМА:
- договоры – купли-продажи, приобретения исключительного права;
- свидетельство о регистрации торгового знака;
- патент на изобретение или селекционное достижение;
- лицензия (сублицензия) на использование ПО;
- уведомление о регистрации приложения в Google Play;
- акт ввода ПО, разработанного компанией, в эксплуатацию.
Другими словами, нужно хранить все основные документы, на основании которого на предприятии появился конкретный объект нематериальных активов.