Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый сельскохозяйственный налог: кому подойдёт и как перейти». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2021 года эта статья упраздняется, ее пролонгация законодателем не предусмотрена, следовательно, с этого времени ставка НДС по операциям передачи продукции племенного животноводства в лизинг составит 20%.
Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:
- скот рабочий и продуктивный, а также на племя – только взрослые животные (в основном стаде);
- на нагул и откорм — взрослые животные и молодняк.
Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).
Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:
- молодняком;
- взрослыми животными на откорме;
- семьями пчел и т.д.
Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.
Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:
- приплод животных;
- дарение, безвозмездное поступление;
- вклад в УК.
Что указать в поле 101 платежки
Если планируете перейти на ЕСХН в 2023 году, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года. Условия по переходу на ЕСХН должны выполняться по налоговой отчетности за 2021 год. Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства.
Учет молодняка. Представители этой группы КРС отображаются на 11 счете. Их учет ведется по количеству, массе и стоимости. В любой момент времени молодняк может быть реализован, забит или оставлен на ферме для дальнейшего выкармливания.
Данное решение легко адаптируется уже под существующие программы, не имеет никаких ограничений по количественному и качественному составу КРС. Оперативная и достоверная информация всегда под рукой.
ЕСХН по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели должны уплатить не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года.
Как выбрать налоговую систему для КФХ
КФХ — это обычный налогоплательщик и должно вести налоговый учет на общих основаниях. Но в первую очередь нужно выбрать систему налогообложения, и здесь уже играет роль специфика деятельности.
На выбор налогового режима может повлиять множество факторов — размер прогнозируемой выручки, численность персонала и фонд оплаты труда, система налогообложения, применяемая крупными контрагентами и т.п.
При выручке до 60 млн в год КФХ в общем случае может использовать любой налоговый режим. Но в большинстве случаев наиболее выгодным будет единый сельхозналог (ЕСХН), когда бизнесмен платит всего 6% от прибыли.
При УСН в общем случае необходимо платить 6% от выручки или 15% от прибыли. Правда, здесь надо учесть, что в отдельных регионах ставки по «упрощенке» могут быть снижены.
С июля 2022 года бизнесмены с годовой выручкой до 60 млн руб. могут использовать новый налоговый режим — автоматическую упрощенную систему налогообложения (АУСН). Но для сельхозпроизводителей она, скорее всего, не выдержит «конкуренцию» с ЕСХН. При АУСН ставки выше, чем при обычной «упрощенке»: 8% от выручки или 20% от прибыли, а региональные льготы не предусмотрены.
Преимущество АУСН — отсутствие страховых взносов, но с учетом ограничения на численность сотрудников (до 5 человек), здесь вряд ли получится компенсировать разницу в ставках с единым сельхозналогом.
При патентной системе (ПСН) нужно платить 6% от вмененного, т.е. заранее определенного дохода. Поэтому такой вариант окажется выгодным по сравнению с ЕСХН, только если вмененный доход в регионе будет установлен на уровне существенно ниже, чем фактический доход КФХ.
КФХ может быть организовано, как в виде юридического лица, так и в формате ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет, но в силу специфики сельского хозяйства без полноценного учета им будет сложно управлять бизнесом. При ведении бухучета в КФХ нужно учитывать особенности сельскохозяйственного производства.
Организация налогового учета зависит от выбора системы налогообложения. Для КФХ в общем случае доступны все налоговые режимы — ЕСХН, УСН (АУСН), ПСН и ОСНО. Здесь надо учитывать правовую форму, лимиты по выручке, другие ограничения, а также выгоду конкретного варианта с учетом особенностей бизнеса.
Для каждого налогового режима законодательством утверждены либо формы учетных регистров, либо общие правила их составления.
Что означает произведенная сельскохозяйственная продукция?
Сельскохозяйственная продукция может быть произведена налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Такое положение вещей, по мнению Президиума ВАС, не исключает возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Следует обратить внимание, что в Постановлении от 28.12.2010 N 9534/10 (далее — Постановление N 9534/10), где изложена данная позиция, сделана оговорка: сторонние организации привлекаются с целью выполнения работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции. В контексте рассмотренного тогда дела это было не случайно, поскольку речь шла о применении ЕСХН обществом, заключившим с другой организацией договоры о совместной деятельности, в рамках исполнения которых само общество также производило сельскохозяйственную продукцию: вспахивало земельные участки, выполняло предпосевную обработку, посев, уход за посевами, вывоз произведенной продукции. Другая организация убирала урожай.
Особенности, плюсы и минусы
Основной особенностью сельхозналога является его узкая специализация — он предназначен для сельхозпроизводителей, которые получают от этой деятельности не менее 70 % от дохода. Также его отличает выгодный механизм расчета налога — низкая ставка, которая применяется к прибыли, а не к доходу:
| Параметр / Режим | Ставка налога | База |
|---|---|---|
| Общая система | 20 % | Доходы минус расходы |
| УСН доходы | 6 % (8 %)* | Доходы |
| УСН доходы-расходы | 15 % (20 %)* | Доходы минус расходы |
| Патент | 6 % | Потенциальный доход, установленный органами власти |
| ЕСХН | 6 % | Доходы минус расходы |
Учет налогообложения, доходов и расходов в учете КФХ системы с уплатой ЕСХН
Основным требованием для получения права на применение ЕСХН является преимущественное ведение сельскохозяйственной деятельности. Доля доходов от сельхозпродукции в общей величине выручки не должна быть ниже 70%. Особенности использования ЕСХН:
- Применение системы осуществляется сразу после регистрации путем подачи уведомления в течение 30 дней или с начала нового календарного года.
- Отчетность представляется 1 раз до 31 марта, по истечении налогового периода.
- Отчетность составляется на основании книги учета доходов и расходов. Перечень допустимых затрат ограничен.
- Размер ставки составляет 6%.
- Уплата налога производится дважды: в форме авансового платежа до 25 июля текущего года и по истечении года до 1 апреля.
Учет расходов на оплату труда
КФХ используют труд собственников, членов семьи или наемных работников. Вознаграждения семейного коллектива определяется по согласованию из средств после налогообложения. Оплата труда наемных работников устанавливается при трудоустройстве.
Прием на работу персонала осуществляется по трудовым договорам. В КФХ имеется сезонность проведения работ, что приводит к использованию договоров со срочным периодом использования. КФХ имеет статус юридического лица или ИП с правом найма работников. В учете оплаты труда используются первичные документы для учета персонала и его труда:
- Табели учета рабочего времени.
- Наряды на проведение сдельных работ.
- Путевые листы транспортного средства.
- Реестры и учетные листы.
- Ведомости для расчета и выдачи заработной платы.
Суммы, полученные работниками по оплате труда, подлежат обложению налогом с доходов. КФХ выступает по отношению к персоналу налоговым агентом, имеет обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет.
Что означает произведенная сельскохозяйственная продукция?
Сельскохозяйственная продукция может быть произведена налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Такое положение вещей, по мнению Президиума ВАС, не исключает возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Следует обратить внимание, что в Постановлении от 28.12.2010 N 9534/10 (далее — Постановление N 9534/10), где изложена данная позиция, сделана оговорка: сторонние организации привлекаются с целью выполнения работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции. В контексте рассмотренного тогда дела это было не случайно, поскольку речь шла о применении ЕСХН обществом, заключившим с другой организацией договоры о совместной деятельности, в рамках исполнения которых само общество также производило сельскохозяйственную продукцию: вспахивало земельные участки, выполняло предпосевную обработку, посев, уход за посевами, вывоз произведенной продукции. Другая организация убирала урожай.
ОСНО для КФХ: когда есть выгода?
Данная система является наиболее сложной для КФХ во всех смыслах. В связи с чем ее применение носит редкий характер.
Возможности и выгоды применения ОСНО заключаются в следующем: (нажмите для раскрытия)
- при сотрудничестве с крупными компаниями (например, сетевыми), где необходим расчет НДС;
- если учредитель КФХ не подал заявление при регистрации фирмы о применении УСН или ЕСХН.
Законодательно установлен ряд льгот по снижению налога на прибыль при ОСНО для КФХ. Перечень их представлен в ст.284 НК РФ.
Главное преимущество применения ОСНО для КФХ заключается в том, что участники такой организации освобождаются от выплат НДФЛ автоматически на протяжении первых 5 лет.
При формате ИП при ОСНО необходимо предоставлять следующие виды отчетности:
- декларация по НДС подается до 25 числа в январе, апреле, июне, октябре;
- 3-НДФЛ до 30.04 послеотчетного года (ст. 229 НК РФ);
- 4-НДФЛ (ст.229 НК РФ).
При формате ООО для КФХ список отчетности расширяется:
- декларация по НДС подается до 25 числа в январе, апреле, июне, октябре;
- 3-НДФЛ до 30.04 послеотчетного года (ст. 229 НК РФ);
- 4-НДФЛ (ст.229 НК РФ);
- декларация по налогу на прибыль;
- декларация по налогу на имущество;
- декларация по транспортному налогу;
- декларация по земельному налогу;
- баланс и отчет о финрезультатах.
В Ростовской области уже несколько месяцев действует пилотный проект по вживлению крупному рогатому скоту электронных носителей. О том, как чипируют животных, мы расспросили Александра Васильева – ведущего ветеринарного врача ГБУ РО «Ростовская областная станция по борьбе с болезнями животных.
– За чей счёт и в каких районах Дона сегодня проводится чипирование?
– Чипирование КРС в Ростовской области проводится по поручению губернатора, за счёт субсидий правительства Ростовской области. Мы бесплатно оказываем услуги по чипированию в Сальском, Пролетарском, Песчанокопском и Орловском районах. Ветеринарные врачи уже вживили электронные метки большей части коров в этих районах.
Процедура проводится одновременно с сезонными ветеринарно-санитарными обработками скота. Бригады ветеринарных врачей обходят каждый двор, обрабатывают скот и чипируют животных. О том, что корова чипирована, делается отметка в паспорте животного, а также в системе электронной идентификации животных.
– Чипируются только КРС или ещё и другие виды животных?
– В рамках пилотного проекта областной СББЖ мы чипируем только КРС. Вместе с тем, по желанию владельца, специалисты государственной ветеринарной службы осуществляют чипирование и других видов сельскохозяйственных или домашних животных. Процедура пользуется популярностью у тех, кто вывозит своих питомцев (кошек и собак) за границу, туда без чипов не пускают уже давно.
– Какова будет стоимость процедуры чипирования для владельцев животных, не входящих в перечисленные четыре района?
– Стоимость складывается из цены микрочипа 371 рубля 25 копеек и цены ветеринарной процедуры – 380 рублей. Но владельцам большого поголовья КРС не стоит пугаться данной суммы, чипирование – лишь один из предусмотренных Правилами видов идентификации. В настоящее время для мечения коров и быков чаще применяют ушные бирки. Биркование одной головы КРС обходится владельцу в 47 рублей 69 копеек.
Как подсчитать доходы при ЕСХН
Начиная с 01 января, все налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны вести Книгу учета, в которой последовательно и подробно фиксируются хозяйственные операции. Все полученные средства, поступившие в кассу или на расчетные счета фирмы/ИП, отражаются в графе доходов. Под налогообложение попадают не только суммы полученной выручки, но и внесенные по договорам авансы.
Важно: в отличие от налогоплательщиков, использующих ОСНО, при ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, т.е. для расчета налога берутся во внимание только те суммы, которые фактически «прошли» по кассе и расчетному счету.
В большинстве случаев сельхозпроизводители получают от государства определенные суммы, компенсирующие часть издержек на приобретение сырья, запчастей и т.д. Субсидии, поступившие из госбюджета, плательщики ЕСХН обязаны учесть при подсчете полученных доходов, пропорционально затратам, произведенных за счет этих поступлений.
Расчет и платежи по ЕСХН
В конце каждого отчётного периода подводятся итоги, рассчитывается ЕСХН для уплаты: ставка налога * налоговая база, где база — уменьшенные на размер расходов доходы в денежном выражении (ст. 346.6). Уплата производится не позже 25 календарных дней с последнего дня отчётного полугодия. Прибыль с расходами рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года.
За налоговый период уплачивать ЕСХН сельхозпроизводители обязаны до 31 марта, идущего за этим периодом. ИП производят оплату всех платежей по месту своего жительства, а организации — по месту своего нахождения. За задержку подачи налоговой декларации налагается штраф. При частичной уплате или неуплате сумм сборов плательщики штрафуются (НК РФ, ст. 119 и 122), если отсутствуют налоговые правонарушения.
Затраты при подведении итогов за налоговый период могут оказаться больше прибыли. В таком случае налоговую базу снижают до размера убытков, понесённых в прошедшем периоде не превышая 30%. Если размер убытков за прошедший календарный год больше, остаток суммы переносят на следующий налоговый период.
Особенности применения ЕСХН
Сельхозналог может использоваться только хозяйствами, для которых соответствующая деятельность является основной. Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть 70% или больше.
Действующие КФХ, пользователи УСН или ОСНО, на ЕСХН могут перейти с начала нового календарного года. Новым компаниям рекомендуется подавать заявление на смену режима налогообложения одновременно с регистрационными документами.
Отчитываться перед налоговой пользователям ЕСХН приходится раз в год – в марте. В декларацию ЕСХН вносятся сводные данные, согласно книге учета доходов, расходов. При этом важно учитывать наличие ограничений по допустимым затратам.
Ставка сельхозналога составляет 6%. Платится он в два этапа: авансовый платеж – до 25 июля текущего года, фактический – до 1 апреля года, следующего за отчетным. В случае просрочки налогоплательщику начисляется пеня.
Штрафные санкции предусмотрены и за непредставление декларации, неуплату налогов. Забыли сдать отчет и рассчитаться с бюджетом? Будьте готовы заплатить 20% от начисленной суммы налога.