Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Автомобиль приобретен в лизинг: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
После состоявшегося расторжения соглашения, лизингополучателю нужно осуществить возврат предмета лизинга, причем в том состоянии, в котором вы его получили, учитывая износ. Если это не было сделано либо сделано несвоевременно, то лизингодатель может потребовать оплату за весь период просрочки. А также с лизингополучателя могут быть взысканы убытки и неустойка (если это было предусмотрено условиями договора).
Юридические последствия расторжения договора
Если изменился собственник предмета лизинга, это не меняет условий договора и не приводит к его расторжению.
Если же говорить о практике, то далеко не всегда предмет лизинга может быть изъят у получателя. Часто лизинговые компании не прибегают к демонтажу различного оборудования, так как такое мероприятие очень сложно реализовать.
Также прочитайте: Кредит на оборудование для малого бизнеса — ТОП-15 банков, условия и документы
Бывает и так, что лизинговым договором предусмотрен возврат имущества самим лизингополучателем. То есть получатель обязан доставить предмет лизинга по указанному адресу в конкретные сроки и осуществить передачу его по акту.
Интересна ситуация, когда договор лизинга уже расторгнут, и лизинговая компания изъяла имущество. Арбитражный Суд разъясняет, что в этом случае нужно сопоставить суммы, которую потратил лизингодатель, а также все платежи, совершенные получателем. Если сальдо будет в пользу лизингодателя, это признается его неосновательным обогащением.
Что выгоднее – лизинг или автокредит?
По своей сути, и лизинг, и автокредит являются услугами, на которых зарабатывают соответственно лизинговые компании и банки.
Чтобы привлечь клиентов, они стараются предоставить информацию, которая бы подчеркивала преимущества непосредственно их финансового продукта.
Именно по этой причине в публикуемых рекламных материалах часто можно встретить противоречащие друг другу утверждения: «наш автокредит выгоднее лизинга» и «наши условия по лизингу выгоднее любого автокредита».
Разобраться с тем, что, действительно, позволит сэкономить конечному покупателю автомобиля, можно только при скрупулезном изучении и сравнении условий двух конкретных предложений – кредита с точно рассчитанными размерами платежей и итоговой суммой переплаты, а также лизинга, где тоже придется подсчитать общие расходы покупателя авто по лизинговому договору и, что крайне важно – определиться с дальнейшей судьбой автомобиля.
Для справки: одна из крупнейших российских лизинговых компаний на протяжении многих лет предлагает лизинг, который «обходится втрое дешевле, чем автокредит». И, правда, ежемесячные платежи по предлагаемому лизинговому договору при сравнении с банковским кредитом, выданным на такой же срок, оказываются в 3 раза ниже.
Однако по условиям такой сделки по окончании срока действия лизингового договора транспортное средство возвращается в собственность лизингодателя. Тем самым, лизингополучатель фактически оплачивает долговременный прокат машины, что делает сравнение такого лизинга с автокредитом, где машина остается в собственности покупателя, не совсем корректным.
Чтобы понять, какой именно вид покупки авто окажется более выгодным с точки зрения финансовых расходов конечного покупателя, следует принять во внимание следующие основные аспекты кредитной и лизинговой сделки:
- Сумма первоначального взноса. Очевидно, что чем она больше, тем меньше размер ежемесячных платежей. При этом условия банков и лизинговых компаний регулярно меняются: где-то первоначальный взнос обязательно должен составлять от 10 до 50%, в других случаях такой взнос является добровольным условием, в третьих – и кредит, и лизинг оформляются только без первоначального взноса и на четко установленный срок без возможности досрочного погашения.
- Период действия договора. Эта «переменная» необходима для расчета итоговой суммы переплаты. Вместе с тем, обычно, чем меньше срок, тем более выгодным оказываются условия для покупателя авто, поскольку тем самым кредитная организация уменьшается свои риски столкнуться с не возвратом средств.
- Процентная ставка. Данный показатель активно используется маркетологами, пытающимися привлечь внимание потенциальных клиентов «низкими процентами». Но, в конечном итоге, реальный процент переплаты может оказаться гораздо выше, чем заявленный изначально. Например, банк может включить в ежемесячный платеж фиксированную сумму «страховки», либо брать комиссии за осуществление платежей, а лизинговая компания – взимать крупные штрафы за нарушения условий договора, просрочку платежей и т. д.
Каковы минусы лизинга для юрлиц?
Не всякому бизнесу условия покупки техники в лизинг окажутся выгодными или удобными. Так, в очень редких случаях лизингодатель соглашается на досрочное погашение всех платежей либо короткий срок возвратного лизинга (на таком клиенте он ничего не заработает). Среди прочих минусов:
- Авансовый платеж, который по условиям договора может требоваться в размере до 50% от стоимости автомобиля.
- Обязательное страхование, которое лизингодатель осуществляет сам, либо по условиям договора обязывает делать это в «своей» страховой компании. Расходы на страховку несет лизингополучатель.
- Высокие риски лишиться техники за неуплату или просрочку платежей, причем, без каких-либо компенсаций или частичного возврата уже внесенных платежей. Тот же результат теоретически возможен, если лизинговая компания банкротится, и ее имущество, в том числе лизинговые автомобили, начинают продаваться «с молотка».
Обязательство по аренде (ОА)
Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). В состав арендных платежей для целей ФСБУ 25/2018 включаются платежи, обусловленные договором аренды (за вычетом НДС) (п. 7 ФСБУ 25/2018). К их числу относятся как суммы периодических платежей, так и выкупные платежи (связанные с правом выкупа, если арендатор намерен воспользоваться таким правом; либо суммы, гарантирующие выкуп). Поэтому в данном случае все лизинговые платежи, предусмотренные Графиком, вне зависимости от их структуры, считаются арендными платежами.
Согласно п. 15 ФСБУ 25/2018 приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды*(2).
Возврат предмета лизинга в БУ и НУ / «Правовест Аудит»
- Возврат предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю отражается записями:
- 1) Сформирована остаточная стоимость лизингового имущества при расторжении договора лизинга:
- Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 «ОС»
- списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС»
- списана сумма амортизации, начисленная за время действия договора.
2) Списана сумма НДС, отраженная в учете при получении предмета лизинга в лизинг (сторнировочная проводка):
Дебет19 Кредит 76 «Арендные обязательства»
- сумма НДС не принятая к вычету в течение действия договора лизинга со знаком «минус».
3) При передаче предмета лизинга лизингодателю — списана остаточная стоимость имущества за счет погашения задолженности перед лизингодателем:
Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 01″Выбытие ОС«
- проводка на сумму, наименьшую из двух сумм: остаточная стоимость предмета лизинга или сумма задолженности по арендным обязательствам.
4) Если осталась «недосписанная» остаточная стоимость (если остаточная стоимость больше оставшейся задолженности по арендным обязательствам):
Дебет 91-2 Кредит 01″Выбытие ОС«
- списана «недосписанная» сумма остаточной стоимости предмета лизинга
5) Если осталась сумма «недосписанной» задолженности по арендным обязательствам (если сумма арендных обязательств оказалась больше остаточной стоимости предмета лизинга):
Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 91-1
- списана оставшаяся «недосписанная» сумма арендных обязательств
Примечание: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
Источником их списания у лизингополучателя будет счет 91-2, в целях налогообложения прибыли эти расходы могут быть отнесены на внереализационные расходы, как прочие обоснованные расходы при соответствии их критериям ст.
252 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Возврат лизинговых платежей при расторжении договора
Договор финаренды, в соответствии со ст. 624 ГК РФ и ст. 19 закона № 164-ФЗ, в большинстве случаев включает дополнительное условие о праве выкупа предмета сделки (имущества) лизингополучателем, поэтому такой договор можно расценивать как содержащий элементы договора купли-продажи. Следовательно, при расторжении договора финансовой аренды и передаче лизингодателю предмета сделки возврату лизингополучателю подлежит выкупная цена предмета сделки, которая является частью платежей по договору (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ).
Основной проблемой в этом случае является определение действительного размера выкупной цены предмета сделки и, соответственно, денежных средств, подлежащих возврату. Таким образом, логично еще при заключении сделки в договоре расписать состав лизинговых платежей, указав выкупную цену отдельно.
В том случае, если стороны не могут договориться о размере выкупной цены, подлежащей возврату, или лизингодатель отказывается возвращать уплаченное, остается обращаться в суд. В исковом заявлении при этом следует требовать возврата суммы неосновательного обогащения (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 № 49).
Споры в отношении степени износа имущества в результате эксплуатации и соответственного уменьшения выкупной цены могут разрешаться с помощью экспертизы. Если же стороны не ходатайствуют об экспертизе и не представляют расчета остаточной стоимости предмета сделки, суд вправе рассчитать задолженность самостоятельно.
Что происходит с автомобилем после завершения лизинга?
Лизинговые компании приобретают авто у дилеров, после чего предоставляет его клиенту в долгосрочную аренду. В течение срока лизинга в подавляющем большинстве случаев собственником транспортного средства выступает лизинговая компания.
Лизинговый договор, по желанию клиента, предоставляет право выкупа авто по окончании срока аренды. Присутствие этой опции и определяет вид лизинга: операционный (без права выкупа) или финансовый (с правом выкупа).
Технически, по окончании срока операционного лизинга автомобиль или другое транспортное средство возвращается владельцу — лизинговой компании — но зачастую физическим пунктом возврата будет дилерский центр, который будет действовать от лица лизинговой компании.
Дилеры обычно рады получить авто после использования в лизинге. Правила лизинга включают в себя ограничения по пробегу. Также при оформлении договора лизинга клиент знакомится с руководством по допустимому износу автомобиля, в котором обозначено, какие повреждения будут покрыты страховкой, а какие придется оплатить самостоятельно. Забегая вперед, наилучший вариант приобрести бывший в использовании автомобиль — купить авто, предоставлявшийся в лизинг. Фактически это будет почти новый автомобиль, с которым обращались очень бережно.
После получения автомобиля у дилера есть возможность его восстановить и реализовать, как сертифицированный автомобиль с пробегом. Что, конечно, прибыльно.
Если дилер не согласен на возврат автомобиля, то лот продается через массовый аукцион, где другие дилеры размещают ставки, и победитель получает возможность перепродать автомобиль кому угодно.
Что такое неосновательное обогащение
Бывают случаи, когда в процессе судебного разбирательства выясняется, что есть возможность вернуть полностью все уже выплаченные платежи до того, как договор закончил действовать.
В ст.15 ГК РФ и ст.1102 ГК РФ прописана процедура выполнения полного возврата всех денежных средств одной из сторон.
Арендатор имеет право получить их только если будет доказано, что компания, которая предоставляла автомобиль по лизинговому договору, получала платежи с целью неосновательного обогащения.
Что это такое? Этот термин обозначает приобретение денежных средств или прочего имущества за счет другого лица без обоснованных законом, договором оснований.
Если факт неосновательного обогащения будет установлен, то арендатор имеет право на получение всей суммы выплаченных им компании платежей. В разумный срок, который устанавливается судом, она обязана вернуть их ему.
Отказ от исполнения судебного предписания будет иметь для данной фирмы очень серьезные последствия.
Порядок расторжения договора лизинга
Нормы ГК РФ, регламентирующих проблемы досрочного прекращения гражданско-правовых сделок, сделали возможными два способа прекращения договора финансовой аренды по инициативе арендодателя:
- внесудебное аннулирование договора: по обоюдному согласию сторон,
- путем отказа от исполнения договорных обязательств в одностороннем порядке;
Последовательность мероприятий при разрешении разногласий без привлечения суда выглядит следующим образом:
- отправка деловому партнеру предупреждения о необходимости исполнить нарушенные обязательства в разумные сроки;
- отправка письма -уведомления о расторжении договора, в случае если контрагент не принял мер по устранению неисполненных обязательств;
- достижение договоренности об одностороннем расторжении сделки;
- закрепление положений в соответствующем соглашении;
- составление акта приемки-передачи собственности.
Если арендатор не согласен с условиями расторжения либо не отвечает не письмо, договор не будет считаться прекращенным. В таком случае алгоритм действий лизингодателя строится следующим образом:
- сбор доказательств, подтверждающих право арендодателя на расторжение сделки в одностороннем порядке;
- передача иска в суд соответствующей юрисдикции по месту регистрации ответчика.
Защита прав при судебном разрешении спора
Судебное разбирательство может затянуться на долгое время. По этой причине рекомендуем принять меры, дабы сохранить имущество. Глава 7 Арбитражно-процессуального кодекса регулирует вопросы, как обеспечить иск. Подать прошение об аресте можно на любой стадии рассмотрения спора. Оно подается, когда без ареста имущества возникнут проблемы с выполнением вердикта суда.
Пока ведется рассмотрение дела, ответчик может пользоваться дорогостоящим имуществом, нанести повреждения. Поэтому опасно затягивать с ходатайством о наложении ареста. Судья оперативно рассматривает вопрос. Вердикт выносится на следующий день после принятия ходатайства. Решение выполняется незамедлительно. Арестовать можно не только само имущество, но и денежные счета получателя.
Продажа лизингового ОС после выкупа
Налоговая сторона продажи выкупленного лизингового имущества вызывает немало вопросов. Пойдем от простого к сложному.
Доходы. Доходную часть при продаже имущества формирует выручка, фактически поступившая от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы. По мнению Минфина, в расходы включить нельзя ничего. Дело в том, что остаточная стоимость ОС не указана в ст. 346.16 НК РФ среди расходов, учитываемых для целей УСН (письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).
В то же время в судебной практике сложился иной подход, признающий правомерным учет остаточной стоимости по правилам пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть так же, как и покупку товаров, изначально предназначенных для пререпродажи (определение ВС РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243).
Перерасчет налоговой базы. Если налогоплательщик УСН сначала выкупит у лизингодателя предмет лизинга, а затем решит его продать, нужно будет пересчитать налоговую базу в части выкупных платежей (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом надо помнить, что перерасчет производится только по суммам, которые были учтены при УСН. Если те или иные платежи в расходы не попали, то и восстанавливать их не нужно. Также есть сложности с определением периода перерасчета.
Рассмотрим эти моменты на конкретных примерах.
Расходы в виде лизинговых платежей, внесенных в период действия договора лизинга (т.е. до выкупа автомобиля), перерасчету в связи с продажей выкупленного предмета лизинга не подлежат.
Уступка прав по договору лизинга
Иногда во время действия договора лизинга возникают ситуации, которые требуют переуступки прав по одной из сторон сделки. При этом все обязательства, включая финансовые, переходят к новому участнику сделки в полном объеме. Это часто используется при потере платежеспособности лизингополучателем.
Существует несколько вариантов решения подобной проблемы, каждый из которых имеет определенное название в юридической практике:
- Цессия – переуступка права по оплате долга;
- Перенаем – объект передается второму арендатору вместе со всеми правами пользования;
- Купля-продажа лизинговой сделки – новый арендатор приобретает все права и обязанности, компенсируя ранее оплаченные лизинговые платежи.
Последний вид сделки означает полную передачу прав третьему лицу, а перенаем – всего лишь частичную уступку.
Что выгоднее: лизинг или кредит?
Кредит и лизинг — финансовые услуги, имеющие как определенное сходство, так и существенное различие:
-
обе сделки предполагают внесение клиентом первоначального взноса;
-
выплаты по договорам рассчитываются, исходя из установленных финансовыми учреждениями процентных ставок;
-
кредит выдается клиенту исключительно деньгами, а лизинг — имуществом.
Сравнивая между собой две услуги, стоит обратить внимание на быстроту принятия решений по заявкам соискателей. Кредитные учреждения редко могут похвастаться скоростью рассмотрения заявок, исключением могут быть только такие продукты, как микрозаймы для физических лиц, которые, конечно же, не смогут удовлетворить потребности бизнеса. В то же время любая заявка на лизинг рассматривается не более 30 минут.
Кроме этого, из-за высоких требований банковских учреждений к заемщикам (клиенту необходимо собрать солидный пакет документов, иметь высокий доход, отличную платежеспособность и т. д.), получить кредит намного сложнее, чем воспользоваться услугой лизинга (лизинговые компании не предъявляют столь жесткие требования к оценке платежеспособности будущих клиентов, — уровень их ответственности оценивается по внутренним индивидуальным методикам).
В контексте сравнения двух финансовых услуг, стоит остановиться и на графике лизинговых платежей. На практике они бывают:
-
регрессивными (дифференцированными) — сумма ежемесячного платежа, вносимая клиентом в течение действия лизингового соглашения, постепенно уменьшается;
-
аннуитетными — на протяжении действия договора лизинга сумма платежей не изменяется, то есть плата вносится равными частями;
-
сезонными — сумма по выплатам подчиняется сезонности производства лизингополучателя.
И если первые два пункта идентичны с условиями банковского кредита, то понятие сезонного платежа будет присуще только договору лизинга, — то есть уплата лизинговых платежей будет производиться после окончания цикла производства. Например, расчет за взятую в лизинг сельскохозяйственную технику произойдет по окончанию уборочной и/или после продажи урожая.
Важно! Сравнивая лизинг с кредитом, нужно определиться с реально предусмотренной данными предложениями процентной ставкой в банковском учреждении и в лизинговой компании.
Отдав предпочтение лизингу вместо банковского кредита, бизнес сможет получить следующие преимущества:
-
обновление морально устаревшего оборудования произойдет без значительных капитальных вложений;
-
выплата платежей по договору лизинга начнется только после установки, пуска и наладки производственных мощностей;
-
ремонт и техобслуживание оборудования будет производиться за счет лизингодателя;
-
также у юридических лиц-лизингодержателей будет поддерживаться оптимальное соотношение собственного и заемного капитала.