Положения по бухгалтерскому учету

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Положения по бухгалтерскому учету». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Основные определения бухгалтерского учета

2. Что такое финансовый учёт

3. Цели управленческого учёта

4. Понятие бухгалтерского учета

5. Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

6. Учет основных средств

7. Ведомость налогового учета расходов за I квартал 2002 г.

8. Идея принципа рациональности

Документы в УУ не имеют обязательных требований к заполнению, как в БУ. Это внутренняя отчётность, и руководство само определяет, какие бланки и формы применять. Реестр управленческих отчётов может состоять из десятков форм, если компания может себе позволить оплачивать трудозатраты по их разработке и составлению. В мировой практике УУ используются 3 основных документа отчётности, про каждый из которых мы расскажем отдельно.

Несмотря на тот факт, что налоговый кодекс позволяет каждой компании самостоятельно выбрать налоговый режим, не регламентирует порядок создания и ведения регистров НУ и вообще предоставляет достаточно большую свободу действий, компании обязаны придерживаться нескольких основных принципов ведения налогового учета в России:

Денежное выражение. Все операции отражаются в рублях. Если операции осуществлялись в иностранной валюте – пересчитайте их по текущему курсу на дату совершения.
Обособленный учет имущества. Компания обязана отдельно учитывать имущество в собственности других юрлиц (и физлиц в том числе).
Непрерывность деятельности означает, что налоговый учет ведется в организации без перерывов с момента ее создания и до самой ликвидации (либо реорганизации).
Принцип последовательного учетеа означает соблюдение хронологического порядка при учете хозяйственных операций.
И самый важный и определяющий принцип – временная определенность всех операций. На практике это означает, что все доходы следуют признавать своевременно, даже если деньги по таким операциям придут в следующем периоде. По учету расходов придерживайтесь такого же принципа – признавайте всегда в том налоговом периоде, в котором понесли. Даже если и оплатили их позже.

Основные определения бухгалтерского учета

Чтобы решить основные задачи бухгалтерского учета, необходим целый набор приемов и способов, которые в совокупности составляют метод бухгалтерского учета. Данный метод включает ряд важных элементов:

бухгалтерские счета – действенный способ группирования текущих обязательств, имущества и операций;
документирование – тщательное письменное фиксирование всей совершенной хозяйственной деятельности, что придает юридическую силу данным, отображенным в бухгалтерском учете;
оценка – эффективный способ выражения денежных средств, а также их источников в денежном эквиваленте;
инвентаризация – регулярная проверка числящегося на балансе организации имущества, которая проводится путем взвешивания, описания, подсчета, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и дальнейшее сравнение полученных результатов с данными бухучета;
двойная запись – взаимосвязанное отображение хозяйственных операций на счетах бухучета, при котором каждая операция одновременно вносится по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму;
бухгалтерский баланс – это один из главных источников информации, а также способ экономического группирования разного имущества организации согласно источников формирования, составу, размещению, выраженный в денежном эквиваленте и оформленный на определенную дату или период времени;
бухгалтерская отчетность – группа показателей учета, которые отражены в форме таблиц и характеризующих непрерывное движение обязательств, имущества и финансового положения за определенный период времени;
калькулирование – вычисление себестоимости одной единицы какой-либо продукции, работы, услуги, выраженной в денежном эквиваленте, другими словами расчет себестоимости.

Бухгалтерский учет позволяет формировать полную картину динамики деятельности организации и данных об имущественном состоянии. Эти данные необходимы не только для констатации фактов и отчетности налоговой, ведь с их помощью можно строить прогнозы на будущее. Исходя из этого, бухучет помогает в решении следующих задач управляющего бизнесом и владельца:

определение резервов всевозможных имущественных активов компании для поддержания ее устойчивого финансового состояния;
регулярная и актуальная подача руководству объективной, структурированной и точной экономической информации;
минимизация рисков, которые могут привести к негативному исходу хозяйственной деятельности;
реализация контролирующей функции (как со стороны государства, так и со стороны прочих внешних контрагентов).

Что такое финансовый учёт

Это система учёта, планирования, контроля и анализа данных по ведению финансово-хозяйственной деятельности. По сути — это бухгалтерский учёт.

Различают:

бухгалтерский (финансовый) учёт — учёт операций по счетам и регистрам БУ с целью отражения фактической деятельности и составления годовой бухгалтерской отчётности. Элементов планирования здесь нет;
управленческий учёт — система планирования показателей деятельности и сопоставления данных, полученных по регистрам БУ. Включает в себя инструменты анализа для принятия управленческих решений по изменению текущей ситуации.

Цели управленческого учёта

Их всего две:

обеспечить руководство компании чёткой и понятной информацией о текущем положении дел;
сформировать рабочие инструменты и формы планирования показателей деятельности в будущем.

Понятие бухгалтерского учета

Чтобы разобраться, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом, изучим каждое понятие по-отдельности. Начнем с первого.

Бухгалтерский учет (БУ) — регулярное документирование всех операций хозяйственной деятельности субъекта и составление на основание этой информации финансового отчета. Иными словами, это отражение деятельности предприятия, полная картина его финансового положения.

Здесь учитывается не только чистая прибыль, но и имущество, принадлежащее компании, кредиторские и дебиторские задолженности, дивиденды. Главная цель БУ — составление отчета, по показателям которого можно судить о рентабельности деятельности того или иного предприятия. Эта информация важна как для самого руководителя, так и для сторонних лиц — кредиторов, инвесторов.

Помимо составления полной картины о бюджете организации, в задачи бухучета входит поиск резервов, контроль выполнения и соответствия нормам законодательства, минимизация рисков выхода компании «в минус».

От обязанности ведения бухучета освобождаются ИП и малые предприятия. Крупные же компании должны вести БУ в обязательном порядке. По закону заниматься составлением отчета о финансовом положении может:

Их деятельность должна включать документирование всех операций, оценку любой собственности компании в денежном эквиваленте, составление двойных таблиц при обозначении финансовых оборотов (колонки дебета и кредита, что это — мы писали в этой статье), вычисление баланса — этой информацией будет интересоваться и налоговая, и контрагенты.

Выделяют два типа ведения БУ:

Независимо от типа, бухучет базируется на двух принципах — периодичности, то есть составление отчета проходит ежемесячно, ежеквартально и ежегодно; денежном измерении любой деятельности компании.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Не можете разобраться во всех тонкостях ведения бухгалтерского и налогового учета? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия поможет легко вести все операции через интернет, подскажет и автоматизирует процесс. Избавьтесь от рутины и авралов, ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность онлайн. Первый месяц работайте бесплатно.

Ведомость налогового учета расходов за I квартал 2002 г.

Показатель	Код строки налоговой декларации	Источник информации	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Материальные расходы	Стр. 030 Приложения 2 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 44-2	10 000
2. Суммы начисленной амортизации	Стр. 040 Приложения 2 к декларации	Ведомость налогового учета амортизации	28 000
3. Расходы на оплату труда (40 000 + 14 240)	Стр. 090 Приложения 3 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 44-3	54 240
4. Прочие расходы, всего (50 000 + 6000 + 10 000)	Стр. 050 Приложения 2 к декларации	Стр. 4.1 + стр. 4.2 + стр. 4.3	66 000
в том числе
4.1. Расходы на ремонт основных средств	Стр. 060 Приложения 2 к декларации	Ведомость налогового учета расходов на ремонт	50 000
4.2. Суммы налогов и сборов (налог на имущество)	Стр. 100 Приложения 2 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 91-2	10 000
4.3. Другие расходы (командировочные расходы)	Стр. 150 Приложения 2 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 44-4	6 000
5. Стоимость реализованных покупных товаров	Стр. 160 Приложения 2 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 90-2	1 500 000
6. Прямые расходы (транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам)	Стр. 170 Приложения 2 к декларации	Журнал - ордер (карточка) по счету 44-1	45 000
7. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	Стр. 180 Приложения 2 к декларации	Ведомость (карточка) по счету 91-21	35 000
Итого расходов, уменьшающих доходы от реализации	Стр. 020 декларации	Стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7	1 738 240
8. Внереализационные расходы	Стр. 040 декларации	Ведомость (карточка) по счету 91-2	8 000
Всего расходов	x	x	1 746 240

Актуальность работы заключается в том, что перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Там указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т. ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в Учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль.

Налоговый учет организаций напрямую зависит от применяемой налоговой системы. В зависимости от того, на каком режиме налогообложения находится компания, какие налоги уплачивает, от уплаты каких налогов имеет освобождение, зависит и налоговый учет той или иной компании.

Целью работы является определение целей и задач налогового учета. Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

рассмотреть понятие и особенности ведения налогового учета;
определить особенности налогового учета некоммерческих организаций;
дать организационно-экономическую характеристику АНО «ЦИО «Дипломат»;
определить виды налогов, уплачиваемых АНО «ЦИО «Дипломат»;
предложить меры по совершенствованию организации налогообложения АНО «ЦИО «Дипломат».

Объектом исследования выступает налоговый учет в АНО «ЦИО «Дипломат».

Предметом являются особенности ведения налогового учета в АНО «ЦИО «Дипломат».

Практическая значимость исследования состоит в развитии теоретико-методических основ современного налогового учета, оказывающих существенное влияние на развитие приемов управления в отношении налоговой нагрузки.

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Основные цели инвентаризации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация оформляется первичными учетными документами установленной формы (инвентарные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Если по графику инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Инвентаризация может быть обязательной или инициативной.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и сроки проведения инициативной инвентаризации определяются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.), а иногда и представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

По результатам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи материальных ценностей, акты инвентаризации денежных средств, сличительные ведомости. Заполнение документов инвентаризации, так же как и порядок ее проведения должны осуществляться строго в соответствии с требованиями законодательства.

Идея принципа рациональности

Все те принципы бухгалтерского учета, которые мы рассматривали в предыдущих статьях (см. «БУХ.1С» № 11 за 2006 год и №№ 1, 2, 3, 4 за 2007 год), определяют методологию бухгалтерского учета, то есть методологию отражения в учете фактов хозяйственной жизни предприятия. Принцип рациональности — это единственный из учетных принципов, который носит не методологический, а организационный характер. Его значение заключается в том, чтобы показать, как должен быть организован учет на предприятии.

В российских нормативных документах данный принцип закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому «учетная политика организации должна обеспечивать … рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Это весьма сдержанная интерпретация одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности, закрепленных в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО, — «баланса между выгодами и затратами», рассматриваемой как ограничение уместности и надежности бухгалтерской информации.

Как отмечается в МСФО, «соотношение между выгодами и затратами — это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика» бухгалтерской информации (см. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. — М.: «Аскери», 1998, с. 42). Согласно этому ограничению, «выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение» (там же). Оценка выгод и затрат — отмечается в МСФО — в значительной степени, вопрос суждения. Более того, затраты совсем не обязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, предоставление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании. По этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в любом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, как и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

Таким образом, мы можем видеть, что если МСФО в качестве выгодополучателей рассматривает всех пользователей бухгалтерской информации, российский стандарт (ПБУ 1/98) говорит о выгодах от функционирования системы бухгалтерского учета для предприятия, его ведущего, то есть только для субъекта учета. Именно в этом ключе мы и постараемся рассмотреть вопрос реализации принципа рациональности в условиях сегодняшней российской практики.

Итак, идея принципа рациональности — это оценка соотношения выгод и затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это означает, что бухгалтерский учет рассматривается как система, могущая приносить предприятию экономические выгоды. При этом объем затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета не должен превышать экономических выгод от функционирования учетной системы. Таким образом, формулируется весьма непривычный для российской практики тезис: «Бухгалтерский учет должен приносить предприятию прибыль».

Цель управленческого учета — стать источником информации для управления компанией. Чтобы помочь бизнесу принимать решения, управленческий учет максимально широко оперирует данными о деньгах и ресурсах компании:

Управленческий учет смотрит на ваш бизнес целиком. Например, если в бизнесе несколько направлений, то у каждого из них может быть своя воронка продаж, свои переменные расходы, своя маржинальная прибыль, тогда как с точки зрения бухгалтерии выручка и расходы всех направлений, которые есть у компании, будут соединены в общую кучу.
Помимо данных, выраженных в финансовых показателях, управленческий учет может содержать данные в натуральных показателях, например, сколько клиентов покупают услугу в месяц, сколько проектов ведет компания и т.п.
Управленческий учет должен не только оценивать компанию на основе прошедших периодов, но и планировать финансовую деятельность компании – то есть включает создание бюджета на будущее и контроль исполнения этого бюджета.