Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какая задолженность считается просроченной в бюджетном учреждении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Процедура учета, исходя из стандартов нынешней российской бухгалтерии, говорит о том, что дебиторская задолженность является компонентом оборотного капитала бухгалтерского баланса коммерческого компании. Кроме вышеуказанного компонента, этот раздел баланса включает в себя виды материально-производственных запасов, запланированных расходов, предполагаемых осуществить в будущем, средств, вложенных в товарное производство. Также сюда относят пока не завершенные услуги и многие иные компоненты. При этом в состав оборотного капитала обязательно входит дебиторская задолженность, сформировавшаяся как у юридического, так и у физического лица.
Сроки, в которые должна быть погашена дебиторская задолженность
Исходя из конкретных обстоятельств, которые сопровождают возникновение финансовых взаимоотношений между договаривающимися сторонами, к примеру, между двумя коммерческими предприятиями, эти временные периоды могут быть самыми различными – здесь все зависит исключительно от договора сторон. К примеру, если это небольшой платеж за определенный рабочий объем, обеим сторонам будет выгодно как можно быстрее его передать и закрыть все необходимые документы. Если же дебиторская задолженность, образовавшаяся между фирмами, равняется крупной сумме финансовых средств, у сторон всегда есть возможность договора о формировании длительного срока ее погашения. Срок этот может равняться нескольким месяцам либо даже нескольким годам (здесь все зависит от того, как стороны смогли договориться между собой).
Кроме того, стоит учитывать еще и тот факт, что определенные временные рамки, в которые должны быть погашена задолженность, образовавшаяся в итоге коммерческих взаимоотношений между предприятиями, могут не в последнюю очередь зависеть и от уровня доверия между сторонами (то есть, стороны сами вольны решать регулирование данного вопроса).
Допустим, если они обладают взаимовыгодными коммерческими взаимоотношениями в течение многих лет, компания, являющаяся в данном случае кредитором, может дать согласие на предоставление должнику довольно длительного срока – чтобы он смог выполнить все взятые на себя финансовые обязательства. Если же это прямо противоположная ситуация – например, первая или вторая товарная поставка, и деловая репутация партнерской компании еще не сформирована в глазах поставщика, есть высокая вероятность, что он будет желать скорейшего погашения имеющейся задолженности.
По итогам достигнутых договоренностей, срок, который выбрали стороны для того, чтобы должник погасил взятые на себя финансовые обязательства, может быть довольно различным. При этом, исходя из сложившейся бухгалтерской современной российской практики, по традиции дебиторскую задолженность разделяют на два вида. Она бывает краткосрочной и долгосрочной. При этом к категории краткосрочной дебиторской задолженности относят платежи, получение которых ожидается кредитором в течение года с момента отчетной даты. Долгосрочная же задолженность включает в себя платежи, которые должны быть получены кредитором после истечения конкретного срока.
Таким образом, если срок, который отведен для того, чтобы погасить текущий долг субъекту, имеющему перед вышеупомянутой компанией дебиторскую задолженность, еще действует, кредитор может не беспокоиться и не осуществлять предъявление претензий.
В такой ситуации в рамках сложившейся российской бухгалтерской практики такая задолженность считается вполне себе нормальной.
Как формируется просроченная дебиторская задолженность?
При этом ситуация выглядит совсем по-другому в том случае, если срок, который отведен для передачи либо перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленного товара или услуги по договору между сторонами, завершился, а кредитором так и не получены от должника денежные средства. В такой ситуации такую дебиторскую задолженность считают уже просроченной.
Просроченная задолженность может быть самых различных видов.
Например, сюда относятся и краткосрочная, и долгосрочная задолженность, так как здесь фактически основную роль играет сам факт пропуска последнего временного промежутка внесения платежа (который обозначен в договоре, подписанном обеими сторонами). При этом в рамках просроченной задолженности в нынешней бухгалтерской практике принято говорить о двух ее основных типах – сомнительном и безнадежном типах задолженностей.
Предельно допустимое значение в компании
Законом установлено предельно допустимые сроки для долгов предприятия. Они отражены в таблице, представленной ниже.
|
Вид задолженности |
Максимально допустимые сроки погашения |
|
заработная плата сотрудникам |
2 месяца |
|
налоги |
3 месяца |
|
отчисления в бюджет |
3 месяца |
|
отчисления во внебюджетные фонды |
3 месяца |
|
выплаты поставщикам, подрядчикам |
3 месяца с момента предыдущей выплаты |
Как формируется просроченная дебиторская задолженность?
При этом ситуация выглядит совсем по-другому в том случае, если срок, который отведен для передачи либо перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленного товара или услуги по договору между сторонами, завершился, а кредитором так и не получены от должника денежные средства. В такой ситуации такую дебиторскую задолженность считают уже просроченной.
Просроченная задолженность может быть самых различных видов.
Например, сюда относятся и краткосрочная, и долгосрочная задолженность, так как здесь фактически основную роль играет сам факт пропуска последнего временного промежутка внесения платежа (который обозначен в договоре, подписанном обеими сторонами). При этом в рамках просроченной задолженности в нынешней бухгалтерской практике принято говорить о двух ее основных типах – сомнительном и безнадежном типах задолженностей.
Предельно допустимое значение в компании
Законом установлено предельно допустимые сроки для долгов предприятия. Они отражены в таблице, представленной ниже.
|
Вид задолженности |
Максимально допустимые сроки погашения |
|
заработная плата сотрудникам |
2 месяца |
|
налоги |
3 месяца |
|
отчисления в бюджет |
3 месяца |
|
отчисления во внебюджетные фонды |
3 месяца |
|
выплаты поставщикам, подрядчикам |
3 месяца с момента предыдущей выплаты |
Кредиторская задолженность бюджетного учреждения
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Отметим, что согласно п. 27 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, при заключении трудового договора с руководителем данного учреждения должен предусмотреть в нем условие о расторжении трудового договора по инициативе работодателя при наличии у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Общественность продолжает обсуждение принятого Федерального закона № 83-ФЗ, предусматривающего масштабную реформу всей бюджетной сферы. Согласно вышеуказанному Закону и Закону Самарской области от 08.12.2010 N 140-ГД «Об особенностях деятельности казенных и бюджетных учреждений Самарской области в переходный период, установленный Федеральным законом от 8 мая 2010 года N 83-ФЗ государственные бюджетные учреждения Самарской области с 01.01.2012 года перестают быть участниками бюджетного процесса.
Определение предельно допустимого значения просроченной задолженности
Порядок оценки предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности представлен в табл. 2. Определение такого значения осуществляется по данным бюджетного учета и бухгалтерской отчетности. Процедура определения предельно допустимого значения предполагает три этапа:
- Выявление просроченной кредиторской задолженности. Следует отметить, что федеральные органы власти в своих Приказах выделяют отдельные группы кредиторской задолженности, определяя для каждой из них свое предельно допустимое значение, а также оценивают просроченную кредиторскую задолженность в целом.
Как правило, среди контролируемых групп задолженности выделяют задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по принятым обязательствам.
Просроченная кредиторская задолженность по оплате труда и прочим выплатам персоналу образуется по истечении срока ее погашения, установленного локальными актами бюджетного учреждения, регулирующими трудовые отношения, и законодательством Российской Федерации. Истечение срока погашения по задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Истечение срока погашения задолженности по принятым обязательствам устанавливается в договорах.
- Выявление периода и размера просроченной задолженности. В ряде Приказов федеральных органов власти установлены сроки просроченной кредиторской задолженности (2 — 3 месяца).
- Определение величины превышения просроченной кредиторской задолженности над величиной активов, рассчитанной в определенном порядке. Чаще всего сравнительную величину активов определяют как сумму всех активов, за исключением особо ценного движимого, недвижимого имущества и имущества, находящегося в залоге.
Виды кредиторской задолженности
Существует несколько видов кредиторской задолженности:
- Неисполненные обязательства. Представляют собой задолженность компании перед поставщиками/подрядчиками, при которой услуги оказаны (товары получены, работы выполнены), а деньги не поступили своевременно из-за неподготовленных своевременно документов или задержки перечисления банком.
- Иная задолженность. Претензии, невостребованные денежные суммы, задолженности.
В конкретной организации кредиторская задолженность может распространяться на:
- авансы;
- зарплату;
- неоплаченные в положенный срок товары (услуги);
- выполненные услуги (поставленные товары), оплаты по которым еще не было;
- страховые выплаты;
- расчеты по платежам с бюджетом.
Относительно бухгалтерского учета кредиторскую задолженность можно разделить на следующие виды:
- по оплате перед работниками компании.
- по налогам, иным выплатам в бюджет.
- перед подрядчиками.
- перед фондами и страховыми компаниями.
- перед поставщиками товаров;
- перед арендодателями.
Помимо указанной классификации, используется также классификация задолженности по срокам и возможности погашения задолженности. Что касается сроков, то кредиторскую задолженность подразделяют на:
- краткосрочную, срок которой составляет до 1 года;
- долгосрочную, срок которой составляет более 1 года.
По исполнению задолженности выделяют следующие виды задолженности:
- текущая – задолженность, по которой платежи запланированы и своевременно согласно договора выполняются;
- просроченная, при которой задолженность не уплачивается в срок, установленный договором.
Каким образом выявляется кредиторская задолженность
Обнаружить задолженность можно когда в организации проводится инвентаризация всех счетов. Проводить ее следует каждый квартал, но довольно часто это не соблюдается и инвентаризация проводится только раз в год. Все данные, полученные при ежегодной проверке, вносятся в специальный акт, но в этом случае существует вероятность того, что будут пропущены даты по оплате долгов. Поэтому следует не только вовремя выявлять, но и соблюдать сроки оплаты задолженности. Этого можно достичь, проводя инвентаризацию как можно чаще. Для того, чтобы определить задолженность, проводятся специальные расчеты. При этом за основу берут формулу, в основе которой лежат следующие вычисления: сумма задолженности умножают на ее период, а полученное значение делят на себестоимость прибыли, полученной от реализации товаров (оказанной услуги).
Учет просроченной дебиторской задолженности
В рассматриваемой ситуации организации в 2016 г. была предоставлена субсидия из федерального бюджета на проведение конкурсов и выделение по их результатам грантов другим некоммерческим неправительственным организациям на реализацию социально значимых проектов и проектов в сфере защиты прав и свобод человека и гражданина.
Минфин ответил на вопрос о возврате средств субсидии в бюджет.
В Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, не предусмотрены специальные счета для отражения долгосрочной и просроченной задолженности. В отчетности такая информация отражается на основании данных инвентаризации расчетов с контрагентами.
Поскольку при заполнении регламентированной отчетности нет возможности автоматически учесть обширный перечень требований к отражению долгосрочной и просроченной задолженности, в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) автоматическое заполнение указанных отчетов выполняется на основании данных предварительно заполненных документов Инвентаризация расчетов с контрагентами (раздел Учет и отчетность — Инвентаризация — Инвентаризация расчетов с контрагентами),
У коммерческих организаций доля «дебиторки» в активах и доля «кредиторки» в пассивах обычно велики. Связано это с тем, что частный бизнес развивается в основном за счет внешних источников, формируя многочисленные связи с контрагентами. Подобный выбор развития (со ставкой на внешние связи, а не на капитал) выгоден, так как позволяет экономить средства, финансируя вместо одного два и больше проектов. Но, как известно, обратной стороной выгоды являются риски. В данном случае они выражаются в зависимости от финансового «самочувствия» третьих лиц. Чем больше дебиторская и кредиторская задолженности в балансе, тем вероятнее возникновение денежных проблем при кризисах, спаде в экономике и других внешних неблагоприятных факторах.
Деятельность БУ отличается небольшим количеством расчетов со сторонними лицами. Учреждения развиваются за счет средств собственника их имущества, что резко снижает зависимость от внешней среды. Одновременно БУ, конечно, лишаются потенциала, который им могли бы придать свободные средства других организаций.
При планировании дебиторской задолженности учреждения нужно ответить на вопрос о желаемой цели (максимальный денежный поток, максимальная прибыль, максимальная выручка, минимальные убытки, минимальные риски) и способах ее достижения. При планировании кредиторской задолженности учреждения определяются источники финансирования и способы их привлечения, а также предпочтительные параметры финансирования (минимальная ставка по привлеченным средствам, максимальный срок заимствования).
Цели планирования закрепляются в локальных актах. Даже у коммерческих организаций положения о дебиторской, кредиторской задолженности чаще всего сводятся к регламенту взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности учреждения. По мнению автора, это связано с относительной неразвитостью рынка и частыми кризисными явлениями, в результате чего компании прописывают в локальных актах в основном меры по борьбе с «просрочкой». Что же касается государственных учреждений, их стремление к искоренению неблагополучной дебиторской и кредиторской задолженностей выражено еще сильнее, так как соответствует государственной политике.
Примерная структура Положения о дебиторской и кредиторской задолженности такова:
1. Цели и задачи политики по управлению дебиторской, кредиторской задолженностью.
2. Термины.
3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей.
4. Порядок оценки кредитоспособности контрагента.
5. Меры по своевременному погашению дебиторской (кредиторской) задолженности.
6. Контроль исполнения Положения.
Организация управлением дебиторской задолженностью учреждения включает разработку условий продаж и условий закупок, непосредственную договорную работу, оценку кредитоспособности должников, а также расчет показателей, отражающих качество «дебиторки», например, скорость ее оборота.
К сведению: на первом плане стоит задача управления рисками, а не доходами.
Организация управлением кредиторской задолженностью бюджетного учреждения связана с повседневным исполнением требований кредиторов, что предполагает ранжирование поставщиков и иных заимодавцев по важности, а платежных документов – по срокам погашения с целью определения приоритета платежей.
По мнению автора, в первую, самую важную группу кредиторов следует включить сотрудников и налоговые органы.
На втором месте находятся поставщики, обеспечивающие БУ жизненно важными услугами (коммунальные и телекоммуникационные услуги, техобслуживание, страхование и пр.). Такие контрагенты, зная о своей незаменимости, в случае задержек с оплатой их услуг прекращают обслуживание, для них это самый эффективный способ борьбы с «просрочкой».
На третье место можно поставить всех остальных кредиторов, которые и страдают в первую очередь при финансовых трудностях должника. Ценность данной группы кредиторов заключается не только в том, что можно относительно безнаказанно задерживать платежи в их адрес, но и в том, что они, как правило, конструктивно относятся к переговорам об отсрочке погашения долга, правда, требуя в дальнейшем взамен некоторых уступок (по цене, по объему, иным условиям).
Учет дебиторской и кредиторской задолженностей бюджетного учреждения предполагает формирование их реестров в различных разрезах:
– по срокам, оставшимся до погашения (свыше года, от шести месяцев до года, от трех до шести месяцев, от одного до трех месяцев; до востребования и менее одного месяца);
– по видам контрагентов (поставщики, покупатели, банк, бюджет, сотрудники, прочие дебиторы и кредиторы);
– по покрытию обеспечением (необеспеченная, обеспеченная залогом, обеспеченные поручительством или гарантией);
– по правовому критерию (срочная и просроченная).
Напомним, что в состав отчетных форм пояснительной записки бухгалтерской отчетности БУ входят «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» (ф. 0503769). Данную форму можно считать примером отчетности, в которой производится классификация задолженностей по следующим признакам: краткосрочная и долгосрочная, срочная и просроченная; связанная с денежными и неденежными расчетами.
Контроль задолженности бюджетного учреждения заключается в установлении разного рода лимитов и нормативов, расчете и создании резервов по сомнительным долгам, работе с просроченной задолженностью и иных мероприятиях контрольного характера. В целях снижения рисков рекомендуется утвердить следующие лимиты: максимальный срок отсрочки, максимальная сумма задолженности в отношении одного дебитора (кредитора), максимальная совокупная сумма дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения. В качестве базового показателя, по отношению к которому разрабатываются нормативы, можно принять размер чистых активов, например, установить, что лимит задолженности в отношении одного кредитора (дебитора) составляет 5% величины чистых активов.
К сведению: доля просроченной кредиторской и дебиторской задолженности по расходам определяет качество финансового менеджмента.
В учете бюджетного и автономного учреждений
У бюджетных (автономных) учреждений не возникает обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшихся:
Поступившие суммы зачисляются на лицевой счет учреждения и используются в зависимости от потребности учреждения в рамках выполнения государственного (муниципального) задания либо приносящей доход деятельности с обязательным уточнением плана финансово-хозяйственной деятельности (ФХД).
Денежные средства, поступившие при погашении дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, источником финансирования которых являются целевые субсидии или субсидии на капитальное строительство, подлежат возврату в соответствующий бюджет (п. 2 Общих требований к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 82н).
Однако если учреждение подтвердит свою потребность в указанных средствах и согласует ее с учредителем, то сумму поступившей дебиторской задолженности можно будет использовать в текущем году на аналогичные цели, в соответствии с измененным планом ФХД.
Согласно п. 62.4.1 Порядка № 85н поступления бюджетным (автономным) учреждениям от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным им расходам относятся на статью аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510.
В соответствии с положениями инструкций № 174н, 183н в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
|
Дебет |
Кредит |
Обоснование |
|
|
Отражены поступления от возврата сумм дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) прошлых лет) |
0 201 11 510 |
1 206 хх 66х |
Пункт 72 Инструкции № 174н, п. 72, 77 |
|
0 201 21 510* |
|||
|
Отражена задолженность перед бюджетом в сумме восстановленной дебиторской задолженности за счет субсидий (потребность в которых не подтверждена учредителем): |
Указанные корреспонденции счетов требуется согласовать с учредителем (финорганом) и закрепить в учетной политике |
||
|
– на иные цели |
5 401 10 152 |
5 303 05 731 |
|
|
– на цели осуществления капитальных вложений |
6 401 10 162 |
6 303 05 731 |
|
|
Перечислена в доход бюджета сумма восстановленной дебиторской задолженности за счет субсидий: |
Пункт 93 Инструкции № 174н, п. 73, 78 |
||
|
– на иные цели |
5 303 05 731 |
5 201 11 610 |
|
|
5 201 21 610* |
|||
|
– на цели осуществления капитальных вложений |
6 303 05 731 |
6 201 11 610* |
|
|
6 201 21 610 |
* Данный счет применяется автономными учреждениями.
Любая кредиторская задолженность с точки зрения времени может быть разделена только на два типа:
- текущая;
- просроченная.
Под текущим долгом подразумевается долговое обязательство, когда срок платежа по нему еще не наступил. Оно становится просроченным, когда средства не были возвращены в срок, указанный в контракте.
Просроченная кредиторская задолженность в бухгалтерском учете делится еще на несколько типов:
- перед сотрудниками организации за заработную плату;
- перед подрядчиками;
- в налоговых органах;
- перед поставщиком;
- другие виды долговых обязательств.
О списании задолженности
Списание долгов производится кредитором по прошествии 3 лет со дня возникновения просрочки с учетом индивидуальных условий возникновения просрочек и поведения заемщика после начала периода невыплат. Для того чтобы списание было проведено на законном основании, кредитор должен оформить необходимые документы:
- Приказ руководителя о проведении процедуры списания.
- Акт проведения инвентаризации — необходим для четкого представления о состоянии активов компании на момент списания долга.
- Списание производится, как только истекает срок давности, а также при условии невозможности исполнения долговых обязательств по объективным причинам. Закон устанавливает под объективными причинами следующие действия:
- Наличие акта органа государственной власти о том, что исполнительное производство прекращается. В акте должны быть указаны основания, по которым взыскать долг с заемщика не представляется возможным.
- Оценка самого кредитора по поводу долга как нереального для возмещения. Документ необходимо оформить в письменном виде с объяснением причин невозможности взыскания долга, подписать руководителем и скрепить печатью компании.
Одной оценки кредитора недостаточно для проведения процедуры списания. Письменная оценка кредитора должна быть подтверждена официальными органами власти.
О разновидностях просрочек
Действующее законодательство детально расписывает виды задолженностей и порядок их градации:
- Сомнительные – все виды долговых обязательств, по которым не были произведены проводки в бухгалтерской документации предприятия в срок, прописанный в договоре займа. При оформлении подобных типов долговых обязательств отсутствует поручительство или залог, то есть, нет имущественного обеспечения. Таким образом, к категории сомнительного можно отнести любой долг, который списывается без проблем. Исключением являются случаи, когда кредитор приостанавливает списание до выяснения всех обстоятельств образования задолженности.
- Безнадежные. Основания для причисления долга к безнадежному:
- Долг не закрывается в течение 3 лет.
- Должник – обанкротившаяся или ликвидированная компания.
- Долговые обязательства, по отношению к которым уже возбуждалось исполнительное производство и было прекращено по определению невозможности взыскания.
Признание долга безнадежным ведет к списанию просрочки по истечении 3 лет в соответствии с положениями ГК и установленных законодательных нормативов.
Следует разобраться в вопросе о том, какая кредиторская задолженность считается просроченной.
Сроки платежа с установленной датой оплаты — учитывается неоплаченной на следующий день после заданной даты оплаты. Необходимо помнить, что кредитор имеет право после неоплаченного платежа обратиться в высшие инстанции и требовать через них денежных средств с должника. Таким образом, бухгалтеру следует заранее отслеживать дни погашения, чтобы не пропустить обещанный платеж.
Сроки платежа без установленной даты оплаты: начинающие специалисты много спорят в вопросе о том, просроченная кредиторская задолженность — это сколько месяцев, когда видят, что в договоре не прописана необходимая дата оплаты.
Если в подписанном документе сторонники соглашения не прописали день выплаты, то долг считается просроченным по истечении 36 месяцев или трёх лет.